El régimen especial de las denominadas entidades de tenencia de valores extranjeros, (en adelante, ETVE), viene regulado, principalmente, en los artículos 116 y siguientes del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS).

Las principales características de dicho régimen especial son la exención para las ETVE de las plusvalías y dividendos percibidos de las entidades no residentes en las que participe.


PRINCIPALES REQUISITOS DE LAS ETVE

• No ha de tratarse de sociedades que tengan como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (artículo 116.1 LIS).
• El objeto social de las ETVE debe incluir, como mínimo, la actividad de gestión y administración de valores representativos en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español, con una participación mínima del 5% en sus fondos propios, o cuando el valor de adquisición de la participación supere los 6 millones de euros (artículo 116.1 LIS).
• Las ETVE deberán disponer para el cumplimiento de su objeto social de la correspondiente organización de medios materiales y personales (ver definición contenida en la contestación emitida por la Dirección General de Tributos, en consulta tributaria vinculante número 120/03 adjunta).
• Los valores representativos de la participación en las ETVE deben ser nominativos (artículo 116.1 LIS).
• La opción por el régimen debe comunicarse al Ministerio de Hacienda. Se aplicará en el periodo impositivo que finalice una vez realizada la comunicación, y en los sucesivos, salvo renuncia (artículo 119 LIS).
• Se deberá hacer mención en la memoria de las cuentas anuales de las ETVE, el importe de las rentas exentas y los impuestos pagados en el extranjero, correspondientes a las mismas (artículo 118.3 LIS).

TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS OBTENIDAS POR LAS ETVE

• Exención de los dividendos percibidos de las entidades participadas no residentes.
• Exención de las plusvalías, en la transmisión de las participaciones, en las entidades participadas no residentes.

Requisitos de la exención

• Participación mínima del 5% o participación cuyo valor de adquisición supere los 6.000.000 de euros.
• Se deberá poseer la participación de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deberá mantener posteriormente, durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.
La participación indirecta de filiales debe respetar el porcentaje mínimo del 5%.
• La entidad participada debe estar sujeta y no exenta a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al impuesto sobre sociedades español. Se presumirá cumplido este requisito cuando la entidad participada sea residente en un país que haya suscrito un convenio para evitar la doble imposición con España.
• Las entidades no residentes participadas deben realizar actividades empresariales fuera de España.
• Las entidades no residentes no pueden estar ubicadas en un paraíso fiscal.

OTRAS RENTAS

Si las ETVE realizan otras actividades por las que perciben otros rendimientos distintos a los dividendos o plusvalías citados, tributarán al tipo general del impuesto sobre sociedades en España (30%).

TRIBUTACIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN DE LOS BENEFICIOS POR LAS ETVE CON CARGO A RENTAS EXENTAS (DIVIDENDOS O PLUSVALÍAS)

Socios no residentes (artículo 118.1.c) LIS)

Siempre que el socio no resida en un paraíso fiscal, se considerará que no ha obtenido rentas en España cuando se trate de dividendos o plusvalías exoneradas.

Si el beneficio corresponde a otro tipo de rentas (servicios, financieros, etc.), por las que las ETVE hubieran tributado en España, el no residente, por su percepción, tributará por obligación real, siendo de aplicación los convenios de doble imposición, y en su caso, la Directiva Comunitaria Matriz-Filial.

Socios residentes (artículo 118.1. LIS)

Persona jurídica: los beneficios percibidos darán derecho a la deducción por doble imposición de dividendos en fuente interna, establecidos en el artículo 30 de la LIS.
Persona física: el beneficio distribuido se considera renta general, con posibilidad de aplicar la deducción por doble imposición internacional, respecto a los impuestos pagados en el extranjero por las ETVE, que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la formación de los beneficios percibidos.

RENTAS OBTENIDAS EN LA TRANSMISIÓN DE PARTICIPACIONES DE LAS ETVE, SEPARACIÓN DE SOCIOS O LIQUIDACIÓN DE LAS ETVE

Socio no residente (artículo 118.2 LIS)

No se entenderá obtenida en España la renta que se corresponda a reservas dotadas con cargo a las rentas exentas a las que se refiere el artículo 21 LIS, o con diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes a que se refiere dicho artículo.

Socio residente (artículo 118.2 LIS)

Persona física: se aplica el régimen previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para las ganancias y pérdidas patrimoniales (básicamente, la ganancia tributará al 19% en cuanto a los primeros 6.000,00 de euros, y el resto al 21%).

Persona jurídica: cabe distinguir, en el caso de que el valor de transmisión de las ETVE sea superior a su valor teórico, entre los siguientes supuestos:

1) si la renta se corresponde con beneficios de las ETVE no distribuidos, podrá aplicarse la deducción para evitar la doble imposición interna;
2) si la renta se corresponde con diferencias de valor imputables a las participaciones tenidas por las ETVE en entidades no residentes: a) si se cumplen las condiciones del artículo 21 LIS, para que estén exentas las plusvalías obtenidas en la transmisión de las participaciones tenidas en las mismas, dicha renta estará exenta o b) si no se cumplen las condiciones del citado artículo, la renta obtenida no gozará de exención;
3) renta correspondiente a diferencias de valor atribuibles al resto de los activos de las ETVE, dicha renta no gozará de exención.

Jordi Rovira Esteve
Responsable Departamento Fiscal-Jurídico
AGM Abogados

2015 AGM Abogados | Creado por Metro Design | B&MS Group

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