Óscar Sedeño Salmerón
Socio Área Fiscal y Tributario
AGM Abogados – Madrid

El pasado 18 de noviembre fue publicada en el Boletín Oficial del Estado la Orden HAP/2430/2015 de 12 de noviembre, por la que se desarrollan para el 2016 el método de Estimación Objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y el Régimen Especial Simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), más conocido coloquialmente como sistema de “Módulos”.

Sin duda lo más destacado para 2016 de la citada orden es lo concerniente a las nuevas magnitudes excluyentes por volumen de rendimientos y compra de bienes y servicios, previstos en la Ley del IRPF -y en consonancia el IVA-, así como la exclusión del sistema de Módulos para aquellas actividades incluidas en la división 3,4 y 5 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) sujetas a retención del 1%, revisándose para el resto de actividades con retención las magnitudes para su inclusión en el ya mencionado sistema de módulos.

En primer lugar, las magnitudes generales excluyentes para 2016, sin tener en cuenta las específicas para determinadas actividades, son las que a continuación se indican:

  • Volumen de ingresos en el año inmediato anterior superior a 250.000€ para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, computándose la totalidad de las operaciones, con independencia de que exista o no obligación de expedir factura de conformidad con las obligaciones normativas de facturación.
    Las operaciones en las que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actué como tal, no podrán superar la cantidad de 125.000€.
  • Volumen de compras en bienes y servicios en el año inmediato anterior, superior a 250.000€. Dentro del citado límite se tendrán en cuenta las obras y servicios subcontratados y se excluirán las adquisiciones de inmovilizado.

Hay que señalar que, en ambos supuestos y a los efectos del método de estimación objetiva deben tenerse en cuenta, no sólo las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrollas por el contribuyente, sino también las realizadas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, al igual que las realizadas en el régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores y en las que concurran las siguientes circunstancias:

  • Que las actividades económicas sean idénticas o similares (mismo grupo en el IAE).
  • Dirección común de tales actividades (compartir medios personales o materiales).

Para las actividades de transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722) y los servicios de mudanzas (epígrafe 757) se establece una magnitud excluyente específica, consistente en la disminución del límite en cuanto al número de vehículos, que pasa de 5 a 4 cualquier día del año.

En segundo lugar, como ya se ha indicado, se EXCLUYE del sistema de módulos (Estimación Objetiva en Renta y Régimen Simplificado en IVA), las actividades incluidas en las divisiones 3, 4 y 5 de la sección primera de las tarifas del IAE, sujetas a retención del 1% en 2015, que vienen recogidas en el siguiente cuadro resumen:

De esta forma, los contribuyentes hasta ahora, encuadrados en las citadas actividades a partir del 1 de enero de 2016 tendrán obligación de tributar en régimen general de IVA y de IRPF, declarando sus ingresos y gastos trimestralmente de acuerdo con las facturas efectivamente emitidas y recibidas en dichos periodos.

Además, hay que destacar que la citada Orden mantiene para el ejercicio 2016 la reducción del 5% sobre el rendimiento neto de módulos previsto en la disposición adicional trigésimo sexta de la LIRPF.

Ni que decir tiene que la presente orden supone un parche más al ya polémico, inseguro y litigioso sistema de módulos, habida cuenta que entre otras cosas, al amparo de la normativa tributaria se ingresan los impuestos reducidos a “tanto alzado” y el Ente Público obtiene a cambio una cómoda recaudación y gestión de numerosos contribuyentes.

Por tanto, salvo para las actividades antes descritas y pese a los rumores de su desaparición, lo que es seguro es que el “sistema” de módulos seguirá vigente dentro de nuestro ordenamiento tributario, tratando de ser claro, tratando de ser seguro, tratando de ser sistema.

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