El TEAC unifica criterio: la reinversión en vivienda habitual no es una opción tributaria, sino un derecho del contribuyente

El Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC), en una reciente resolución del 31 de marzo de 2025 (RG 6769/2024), ha unificado criterio y ha establecido que la posibilidad de acoger la ganancia de patrimonio obtenida con la transmisión de la vivienda habitual a la exención por reinversión en otra vivienda habitual (según el artículo 38.1 de la Ley 35/2006 del LIRPF), no constituye una opción tributaria conforme al artículo 119.3 de la Ley 58/2003, General Tributaria, sino un derecho del contribuyente.

Este derecho puede ejercerse tanto mediante la presentación de la declaración-autoliquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) correspondiente al ejercicio en que se obtuvo la ganancia patrimonial, como posteriormente, mediante la solicitud de rectificación de dicha autoliquidación inicialmente presentada.

En este sentido, ha sido determinante la jurisprudencia del Tribunal Supremo (TS), que en diversas sentencias ha señalado que para que exista una opción tributaria, la norma debe ofrecer una alternativa de elección entre regímenes jurídicos tributarios diferentes y excluyentes, permitiendo así al contribuyente optar entre una u otra posibilidad.

Siguiendo esta doctrina y aplicando el principio de seguridad jurídica, el TEAC asume el enfoque interpretativo del Tribunal Supremo. Considera que las opciones tributarias están necesariamente vinculadas a la existencia de una elección, por lo que, cuando un contribuyente declara exenta la ganancia patrimonial por reinversión en vivienda habitual, no está ejercitando una opción, sino un derecho.

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